30 Aralık 2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 49 no.lu SMMM ve YMM Genel Tebliği ile, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin; Gelir Vergisi Kanunu ile Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verilen gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri ile 5520 sayılı Kanunda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemlerinin yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlanmıştır.
1- Gelir Vergisi Beyannamesi Tasdik Zorunluluğunun Kapsamı ve Parasal Hadler
Tebliğ’in 4. maddesi uyarınca, 2025 takvim yılından itibaren verilecek gelir vergisi beyannamelerinde yer alan istisna ve indirimler için aşağıdaki parasal hadlere ve konulara göre tasdik zorunluluğu getirilmiştir:
| İstisna/İndirim/Uygulama | İlgili Mevzuat |
| Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
| Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | 16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı KHK’da Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun |
| Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 6/6/1985 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu |
| Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu |
| Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | 193 sayılı Kanun (Madde 89/13) |
| İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun (Madde 32/A) |
| Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri | 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun |
| Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” İle “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İstisnalar” | 193 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar |
| Durum | Parasal Had / Kural | Tasdik Durumu |
| Beyannamede müstakil satırı bulunan her bir istisna veya indirim | 500.000 TL’yi aşması | Zorunlu |
| Her bir istisna/indirim 500.000 TL’yi aşmıyor, ancak birden fazla istisna/indirim toplamı | 1.000.000 TL’yi aşması | Tümü Zorunlu |
| “Diğer İndirimler” veya “Diğer İstisnalar” satırındaki tutar | 1.000.000 TL’yi aşması | Tümü Zorunlu |
| Müstakil satırlardaki tutarlar ile “Diğer” satırlarındaki tutarların toplamı | 1.000.000 TL’yi aşması | Tümü Zorunlu |
| 5520 sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulaması (KVK’da düzenlenmesine rağmen gelir vergisi mükelleflerine de uygulanmaktadır) | Tutar sınırı olmaksızın | Zorunlu |
2- Kurumlar Vergisi Beyannamesi Tasdik Zorunluluğunun Kapsamı ve Parasal Hadler
Tebliğ’in 4. maddesi uyarınca, 2025 takvim yılından itibaren verilecek kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna ve indirimler için aşağıdaki parasal hadlere ve konulara göre tasdik zorunluluğu getirilmiştir:
| İstisna/İndirim/Uygulama | İlgili Mevzuat |
| Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-b) |
| Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c) |
| Emisyon Primi Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-ç) |
| Gayrimenkul Yatırım Fonları Veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-d/4) |
| Taşınmaz Ve İştirak Hisseleri İle Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları İle Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16) |
| Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj Ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-h) |
| Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
| Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | 4490 sayılı Kanun |
| Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 3218 sayılı Kanun |
| Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 4691 sayılı Kanun |
| Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna | 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun |
| Ar-Ge İndirimi | 5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a) |
| Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim Ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ğ) |
| Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi | 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ı) |
| Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması / İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun (Madde 32/6,7,8 ve Madde 32/A) |
| Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun (Ek Madde 1-13 ve Geçici Madde 17) |
| Ar-Ge Ve Tasarım İndirimleri | 5746 sayılı Kanun |
| Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi | 5746 sayılı Kanun |
| Teknokent Sermaye Desteği İndirimi | 4691 sayılı Kanun |
| Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) | 193 sayılı Kanun |
| Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin; “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna Ve İndirimler” ile “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna Ve İndirimler” Bölümlerindeki Diğer Kalemler | 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar |
| Durum | Parasal Had / Kural | Tasdik Durumu |
| Beyannamede müstakil satırı bulunan her bir istisna veya indirim | 500.000 TL’yi aşması | Zorunlu |
| Her bir istisna/indirim 500.000 TL’yi aşmıyor, ancak birden fazla istisna/indirim toplamı | 1.000.000 TL’yi aşması | Tümü Zorunlu |
| “Diğer İndirimler ve İstisnalar” veya “Diğer İndirimler” satırlarındaki tutarlar | 1.000.000 TL’yi aşması | Tümü Zorunlu |
| Müstakil satırlardaki tutarlar ile “Diğer” satırlarındaki tutarların toplamı | 1.000.000 TL’yi aşması | Tümü Zorunlu |
| Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında yararlanılan toplam vergi indirimi | 200.000 TL’yi aşması | Tümü Zorunlu |
| İndirimli kurumlar vergisi (KVK 32/A), yerel ve küresel asgari tamamlayıcı KV uygulamaları | Tutar sınırı olmaksızın | Zorunlu |
3- Raporun Sunulması, Süreler ve Tam Tasdik İlişkisi
- Genel Kural: Tasdik raporu, kurumlar vergisi/gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyannamenin verilme süresini takip eden iki ay içinde elektronik ortamda gönderilmelidir.
- Özel Durum: 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere, 5520 sayılı Kanun’un 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendindeki istisna (yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnası gibi unsurları içeren kazançlar) için düzenlenen raporun, beyanname verme süresini takip eden üç ay içinde sunulması gerekmektedir.
- Tam Tasdik İlişkisi: Gelir vergisinde olduğu gibi, “tam tasdik” sözleşmesi olan kurumlar vergisi mükelleflerinin, tam tasdik raporlarında bu Tebliğ’de istenen bilgilere yer vermeleri koşuluyla, ayrıca bir istisna/indirim raporu sunma zorunluluğu bulunmamaktadır.
İlgili indirim/istisna/uygulama konularında tasdik yaptırmayan mükelleflerin beyannamede yer alan indirim/istisnalardan yararlanması mümkün olmayacaktır.
Saygılarımızla.
Vergist Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.
Bu sayfada yer alan bilgiler genel bilgilendirme amaçlıdır.